Нулевая ставка НДФЛ: как не платить налог на прибыль

С 1 января 2021 года начали действовать новые дополнения в Налоговый Кодекс. Нас интересуют поправки, касающиеся применения ставки 0% для налога на доходы физических лиц по статье 284.2 НК РФ. Рассмотрим, в каких случаях инвестор сможет сэкономить на налоге с доходов от реализации ценных бумаг.

Условия применения нулевой ставки по НДФЛ

До 2021 года статья 284.2 НК РФ допускала применение нулевой налоговой ставки при продаже акций/долей российских компаний, находящихся во владении не менее 5 лет. Держатели могли не платить налог на доходы с продажи отечественных акций, не обращающихся на фондовой бирже.

В новой редакции пункта 1 ст. 284.2 НК РФ указано, что ставка 0% применима к налоговой базе по доходам от сделок с акциями российских и иностранных организаций. В пункте 1 данной статьи нет особых оговорок по поводу того, где и как должны приобретаться или обращаться реализуемые бумаги. Налоговая поблажка должна действовать в равной степени для акций, торгующихся или не торгующихся на биржах, приобретенных у российского или иностранного брокера.

В налоговом законодательстве предусмотрели три обязательных условия, при которых плательщик НДФЛ может пользоваться нулевой ставкой.

1. На дату реализации или погашения акции должны быть в собственности держателя не менее 5 лет (п. 1 ст. 284.2 НК РФ).
2. Акции входят в уставный капитал компании, активы которой не более, чем на 50% состоят из недвижимости, расположенной в России (п. 2 ст. 284.2).
3. Зарубежная компания-эмитент акций должна быть зарегистрирована в юрисдикции, не входящей в перечень «офшоров» и стран со льготными налоговыми режимами (п. 4 ст. 284.2).

Исключением из правила о составе активов являются акции сектора высоких технологий РФ, торгующиеся на организованных биржах (п. 2 ст. 284.2). В таком случае нулевая ставка будет актуальна при любом составе активов организации. Порядок отнесения компаний к высокотехнологичной сфере определен Правительством РФ. Это приятная новость на фоне повышения стандартного НДФЛ с 13% до 15% при суммах прибыли более 5 млн. рублей в год:

Преимущества нулевой ставки НДФЛ для инвестора

1. Льгота 0% не лимитирована

До начала действия поправок для статьи 284.2 НК РФ инвестор мог избежать уплаты налога на доходы от продаж ценных бумаг, торгующихся на российских биржах, двумя способами:

1. получить вычет по индивидуальному инвестиционному счету (освобождение доходов на ИИС типа Б от НДФЛ);
2. использовать вычет по достижении трехлетнего периода владения. Читайте о нем здесь.

Льготы по вычетам имеют свои лимиты: так, на ИИС инвестор ежегодно может внести не более 1 миллиона руб. Если планируются более крупные инвестиции, придется направить их на простой брокерский счет.

По достижении 3 лет владения, можно использовать второй тип вычета, но в пределах установленного лимита. Если держатель владеет ценной бумагой дольше 3-х лет, то он вправе не платить налог на доходы до 3 миллионов руб. за каждый год владения. Примеры расчета есть по ссылке выше.

Льгота 0% НДФЛ, предусмотренная ст. 284.2 НК РФ, не имеет лимитов по размеру вычета и объему инвестиций. Это особенно выгодно инвесторам, планирующим получить доход в несколько миллионов руб. и более от сделок по продаже акций. Т.е. держатель, владеющий акцией не 3 года, а 5 лет и более, может не уплачивать НДФЛ, независимо от размера полученного дохода.

Таким образом, отсутствие ограничений по размеру дохода и налогового вычета позволяет инвесторам заметно увеличить прибыль от инвестиций на российском рынке.

2. Льгота касается иностранных акций

До 2021 года при реализации зарубежных бумаг, торгующихся на российских биржах, инвестор мог пользоваться только вычетом периода владения — 3 года для ИИС с типом Б. Налоговая льгота не распространялась на зарубежные активы, не торгующиеся на биржах РФ.

Поправки в ст. 284.2 НК РФ позволяют не платить налог на доходы от операций с иностранными акциями, купленными на международных биржах через зарубежных брокеров. Причем не важно, как и где конкретно приобретены ценные бумаги. Главное, чтобы были соблюдены условия по пятилетнему периоду владения, составу активов компании-эмитента и отсутствию страны ее происхождения в перечне льготных налоговых режимов (указан по ссылке выше). В итоге инвестор автоматически освобождается от уплаты НДФЛ при реализации акций.

Вопросы по поводу применения нулевой ставки НДФЛ

Несмотря на то, что в статье 284.2 НК РФ четко определены основные условия по льготе, остается ряд неясностей по ее практическому применению.

• Надо ли подавать декларацию и сообщать о сделках в ФНС?

Налоговое законодательство не требует декларировать доходы, освобожденные от налога по ст. 284.2 НК. В п. 17.2 ст. 217 НК РФ указано, что доход от операций с ценными бумагами, о которых идет речь в п. 2 ст. 284.2, не облагается НДФЛ:

17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет

Во втором абзаце п. 4 ст. 229 НК РФ прописано, что доходы, освобожденные от налога по 217-й статье, разрешено не вносить в отчетность 3-НДФЛ.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, указанные в статье 214.2 настоящего Кодекса

• Надо ли предоставлять в ФНС информацию о составе активов эмитента?

Одним из требований для правоприменения нулевого налога на доходы от операций с акциями является то, что активы эмитента должны включать в себя не более 50% российской недвижимости (п. 2 ст. 284.2 НК РФ). Пока не ясно, надо ли обосновывать этот факт и какие документы для этого потребуются.

• Как брокеры будут применять льготу?

Допустим, инвестор решил воспользоваться правом на нулевой НДФЛ в отношении сделок с иностранными акциями на международных биржах. Его брокер является российским налоговым агентом. Надо ли уведомлять его о применении нулевой ставки, или налог по таким сделкам просто не будет взиматься автоматически? Судя по всему, это стоит уточнять у самого брокера при открытии счета.

• Применяется ли льгота для доходов от ИИС?

В налоговом законодательстве пока нет указаний или запретов на использование нулевой ставки из ст. 284.2 для акций/долей, приобретенных через ИИС. Скорее всего, новая льгота не будет применяться в отношении ИИС, так как для него уже предусмотрены два налоговых вычета.

• Действует ли нулевая ставка по налогу на доходы от продажи ETF? Можно ли паи ETF относить к понятию «акции/доли участия иностранных организаций» из ст. 284.2 НК РФ?

Однозначного ответа на этот вопрос пока нет. Тем не менее паи биржевых фондов проявляют свойства акций, а выплаты по ним согласно отчетности считаются дивидендным доходом.

Интересно, что даже те биржевые фонды, где базовым активом являются облигации, все равно можно считать акциями ввиду бессрочного действия, отсутствия номинальной стоимости и цены погашения (хотя есть отдельные фонды из облигаций, которые расформировываются в назначенную дату). О биржевых фондах облигаций читайте здесь.

Возможный вариант проверки действия льготы заключается в следующем. По ссылке https://www.isin.ru/ru/foreign_isin/db/index.php можно ввести ISIN-номер нужного биржевого фонда. Отдельная статья про ISIN тут. Например, в случае фонда SPY этот номер US78462F1030. Поиск дает следующие результаты:

Здесь мы можем увидеть CFI-код фонда: CEOGEU. Сравним его с таблицей ниже:

По первой и последней букве кода получаем, что фонд SPY согласно Банку России относится к категории “паи инвестиционных фондов”, что видимо можно считать эквивалентом “доли участия иностранных организаций”.

Заключение

Налоговая льгота, предусмотренная ст. 284.2 НК РФ, позволяет инвестору не платить налог на доходы от операций с российскими и зарубежными акциями. Потенциальный совет инвестору в этой ситуации как можно тщательнее подбирать отдельные долевые бумаги, чтобы удерживать их не менее 5 лет. Поскольку выигрыш от неуплаты налога может оказаться очень весомым, нельзя исключать появления в законодательстве ограничений по применению льготы 0% по НДФЛ.