Резиденты и нерезиденты РФ

Понятия «резидент» и «нерезидент» важны для инвесторов, поскольку часто означают различную налоговую ставку, по которой облагается их прибыль. Не углубляясь в аналитику, многие сделали вывод, что резиденты РФ – это граждане России, а нерезиденты – это все иностранцы, имеющие зарубежный паспорт. Так ли это? В этой статье мы рассмотрим, кто такие резиденты и нерезиденты, более подробно.

Статус резидента в международном налоговом праве

Мы все знаем, что любое общество и государство взимает расходы на свое содержание в виде налогов. При этом государство обладает правом облагать налогом определенных лиц, используя налоговую (фискальную) привязку, т.е. связь налогоплательщика со своим государством.

Есть два основных вида привязки: персональная и экономическая. Что они означают?

1. Персональная привязка базируется на гражданстве (резидентстве), что подтверждается наличием постоянного места проживания (домициля) на территории определенной страны.

2. Экономическая привязка это владение имуществом (например, квартирой или домом), а также источники дохода от ведения бизнеса.

Таким образом, на основании этих положений и устанавливается принцип резидентства. Как правило, приоритетным является первый пункт, но и второй может играть заметную роль.

В итоге можно сделать вывод, что резидент – это юридический статус лица, определяющий его связь с каким-либо отдельным государством касательно налогообложения всех его доходов.

Физические лица: нерезиденты и резиденты

Запланировав инвестиционные операции на территории РФ (приобретение или продажу недвижимости, ценных бумаг или других активов),  необходимо понимать, что они влекут за собой налоговые последствия. Каким образом определяется статус резидента в России?

1. Резидент  – физическое лицо (далее – ФЛ), находящееся в РФ на протяжении не менее 183-ех дней в течение любого непрерывного периода в 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

2. Нерезидент – физическое лицо, не являющееся резидентом РФ и получающее доход от источников в Российской Федерации.

! Важная информация для граждан РФ, находящихся и работающих за границей: при наличии у вас постоянного места проживания в РФ, что подтверждается отметкой в паспорте о регистрации места жительства, вы можете признаваться налоговым резидентом России независимо от срока пребывания за рубежом.

В соответствии с договорами РФ об избежании двойного налогообложения, в случае признания физического лица резидентом двух государств (двойное резидентство) для определения страны его резидентства последовательно применяются следующие критерии:

• центр жизненных интересов, т.е. место, где лицо имеет наиболее тесные личные и экономические связи;
• место обычного проживания ФЛ;
• гражданство физического лица.

Если вышеуказанные критерии не позволяют определить страну резидентства физического лица, то компетентные органы двух государств (для РФ это ФНС) решают этот вопрос по взаимному согласию.

Интересный факт: клиентами российских брокеров могут стать не только все граждане РФ, но и физические лица-нерезиденты из ряда стран СНГ. Правда, во многих случаях может понадобиться заключить договор лично в офисе компании на территории РФ.

Юридические лица: нерезиденты и резиденты

Как правило, бизнес ведется с использованием юридических лиц (организаций), которые являются источником получения дохода как для собственников компании, так и для ее акционеров. Современная международная налоговая система уделяет важную роль статусу нерезидента и резидента различных компаний.

Организациями-резидентами Российской Федерации являются:

1. юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ (например ПАО «Татнефть», ООО “Ашан”, ПАО «Банк Санкт-Петербург);
2. иностранные компании, местом управления которых является территория России (например Philip Morris International, Toyota Motor, Volkswagen Group);
3. иностранные предприятия, которые признаются резидентами РФ в соответствии с международными договорами в сфере налогообложения (например ООО «Хендэ Мотор СНГ, АО «Мерседес-Бенц РУС», ООО «БМВ Русланд Трейдинг»).

Организации-нерезиденты – это юридические лица, учрежденные в соответствии с законодательством иностранных государств. К ним относятся:

1. имеющие местонахождение за пределами РФ (Groupe Renault, Kia Motors, Metro Group);
2. межгосударственные структуры (Объединенное представительство ООН, Межгосударственная ассамблея государств-участников СНГ, Международная организация труда);
3. консульства (Генеральное консульство Норвегии, Китая, Почетное консульство Словакии);
4. дипломатические представительства иностранных государств (Посольство Гвинеи-Бисау, Ботсваны, Монако);
5. организации, зарегистрированные согласно  Закону РФ «О международных компаниях» (кипрская компания Finvision Holdings LTD перемещена в специальный административный район – остров Русский в РФ).

Налогообложение физлиц: нерезиденты и резиденты

В Российской Федерации законодателем установлены различные ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в зависимости от резидентства. Прибыль от продажи ценных бумаг (например, акций Газпром или Лукойл) облагается налогом следующим образом:

• резиденты (ФЛ) – 13%
• нерезиденты (ФЛ) – 30%

Дивиденды с акций российских организаций, а также купонный доход от корпоративных облигаций:

• резиденты (ФЛ) – 13%
• нерезиденты (ФЛ) – 15%

Доходы (проценты) по облигациям с ипотечным покрытием:

• ФЛ-резиденты – 13%
• ФЛ-нерезиденты – 9%

Также необходимо учитывать, что полученный в России доход может подлежать перечислению за рубеж, а следовательно, есть возможность попасть под двойное налогообложение – сначала в РФ, а затем у себя дома (в случае нерезидентов). Для разрешения подобных ситуаций предусмотрены международные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с правительствами примерно 80-ти государств.

Возьмем такой пример. Если российский инвестор использует зарубежного брокера и покупает американский биржевой фонд ETF, то управляющая компания удерживает 10% дивидендного налога. Таким образом, с 1 доллара инвестор получит на свой брокерский счет 90 центов. Соглашение об избежании двойного налогообложения с США позволяет уплатить лишь 3% налога по курсу в рублях, что соответствует ставке 13%.

Но если российский инвестор купит на европейской бирже ирландский фонд с акциями США, то ситуация с дивидендами будет другой. Управляющая компания получит дивиденды от американских акций за вычетом налога в 15%. Если фонд выплачивает дивиденды, то остаток в полной мере будет переведен российскому инвестору, который дополнительно уплатит 13% в ФНС. Соглашение РФ с Ирландией тут не имеет значения: управляющая компания этой страны в отношении российского инвестора ничего не удерживала.

Формула расчета НДФЛ по доходам от инвестиций в ценные бумаги РФ следующая:

Сумма НДФЛ = (налоговая база – налоговые вычеты) × налоговая ставка

1. Налоговая база (НБ) – это доходы от продажи ценных бумаг, также в виде процентов (купона, дисконта) по облигациям, полученные в течение налогового (отчетного) периода.
2. Налоговые вычеты (НВ) – это, например, брокерские комиссии, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу. К дивидендам, полученным от акций, налоговые вычеты не применяются (вернуть с них налог нельзя). Подробнее читайте здесь.

Скажем, если инвестор (резидент РФ) купил 1 лот акций Сбербанка за 2500 рублей и через полгода продал за 3000, то должен заплатить налог 13% с прибыли в 500 рублей, т.е. 65 рублей. Для нерезидента налог будет соответственно 150 руб. Их автоматически удерживает российский брокер в начале следующего календарного года.

Финансовый результат налогового периода рассчитывается для резидентов и нерезидентов РФ отдельно по сделкам с ценными бумагами, обращающимися на российских биржах, отдельно по не обращающимися на биржах (внебиржевой рынок) и отдельно по сделкам с иными финансовыми инструментами (фьючерсы, опционы, форвардные контракты и др.). Хотя иногда возможна система взаимозачета: например, между акциями Газпрома и фьючерсом на его акции.

Налогообложение юрлиц: резиденты и нерезиденты

Независимо от статуса резидента или нерезидента, все российские юридические лица (ООО, ПАО, НАО и др.), а также иностранные организации, действующие на территории РФ, являются плательщиками налога на прибыль.

В соответствии с НК РФ (статья 284) устанавливаются следующие ставки налога на прибыль юрлиц от их деятельности или при покупке ими ценных бумаг:

• 20% – основная (базовая) ставка;
• 30% – прибыль по ценным бумагам (за исключением дивидендов), эмитированных юридическими лицами РФ, которые учитываются на счетах депо, но информацию о которых не предоставили налоговому агенту. Фактически сюда относятся депозитарные расписки. Пример: приобретение институциональным инвестором АФК “Система” (РФ) 16,16 млн. глобальных депозитарных расписок Эталон Групп (РФ);
• 15% – проценты, полученные собственниками государственных ЦБ, а также дивиденды, полученные компаниями-нерезидентами по акциям российских юридических лиц. Пример: выплата дивидендов ПАО “ГМК “Норильский никель” одному из основных своих акционеров En+ Group Plc (о. Джерси);
• 13% – дивиденды от иностранных и российских организаций, полученные резидентами-юридическими лицами, а также дивиденды по депозитарным распискам;
• 9% – проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам

Важно. Обязанность по определению (удержанию) суммы налога на прибыль и перечислению налога в бюджет возлагается на налогового агента. Когда речь идет о ценных бумагах фондового рынка, это обычно брокерская компания (как для физлиц) или расчетный депозитарий. Российские юридические лица могут открывать счет у российских брокеров, хотя каждый из них может потребовать свой пакет документов.

Об особенностях налогообложения. Крупные иностранные компании Nissan Motor Co. LTD, Samsung Electronics и LG Electronics осуществили прямые инвестиции в РФ путем создания дочерних предприятий ООО «Ниссан Менуфэкчуринг РУС», ООО «Самсунг Электроникс Рус Калуга» и ООО «ЛГ Электроникс РУС». Прямые инвестиции в уставные капиталы зарубежных дочек не облагаются налогом – это международная практика. Но сами дочерние компании налоги, разумеется, платят.

В заключении можно упомянуть, что современное национальное законодательство позволяет зарегистрировать компанию за пределами РФ и стать официальным владельцем юридического лица-нерезидента. Примеры: EN+ Group PLC (о. Джерси, конечный бенефициар Олег Дерипаска), или же Finvision Holdings LTD (Кипр, конечный бенефициар Артем Аветисян).